運(yùn)輸成本

    運(yùn)輸成本在物流總成本中占據(jù)著相當(dāng)大的比重，分析美國(guó)1984-1994年物流成本資料可以看出，運(yùn)輸成本在總成本中所占的比重呈上升趨勢(shì)。故分析運(yùn)輸成本在物流成本的分析中意義重大。

    在通常情況下，單位商品的運(yùn)輸成本與運(yùn)輸距離成正比，與運(yùn)輸商品的數(shù)量成反比。所以理想的運(yùn)輸服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該是在運(yùn)輸距離固定的情況下，追求運(yùn)輸商品數(shù)量的最大化。而在運(yùn)輸商品數(shù)量不足的情況下，追求運(yùn)輸距離的最小化。理想的運(yùn)輸服務(wù)系統(tǒng)的解決方案是將長(zhǎng)距離、小批量、多品種的商品運(yùn)輸整合起來(lái)，統(tǒng)一實(shí)施調(diào)度分配，并按貨物的密度分布情況和時(shí)間要求在運(yùn)輸過(guò)程的中間環(huán)節(jié)適當(dāng)安排一些貨物集散地，用以進(jìn)行貨運(yùn)的集中、分撿、組配。實(shí)行小批量、近距離運(yùn)輸和大批量、長(zhǎng)距離干線運(yùn)輸相結(jié)合的聯(lián)合運(yùn)輸模式。另外注意線路優(yōu)化和有效配載可以有效的降低運(yùn)輸成本。

    線路的優(yōu)化。運(yùn)輸路線的選擇會(huì)直接影響到運(yùn)輸成本的大小。在運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中應(yīng)盡量避免同一物資在同一路線上的往返即對(duì)流現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，要防止運(yùn)輸迂回的出現(xiàn)。

    有效的配載，尤其是回程配載。在長(zhǎng)距離的運(yùn)輸當(dāng)中，回程配載可以極大的降低運(yùn)輸成本。如果長(zhǎng)途貨物運(yùn)輸回程實(shí)現(xiàn)有效配載，則單位商品的運(yùn)輸距離由往返減為單程。距離減半，成本降低為50%。

    庫(kù)存成本

    物流系統(tǒng)中的庫(kù)存成本是和庫(kù)存系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本。一般情況下，庫(kù)存成本由訂貨成本、保管成本、缺貨損失費(fèi)幾項(xiàng)構(gòu)成。對(duì)庫(kù)存成本的分析可通過(guò)建立庫(kù)存控制模型來(lái)進(jìn)行。存儲(chǔ)系統(tǒng)作為物流系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，在顧全大局的前提下，合理庫(kù)存對(duì)于降低庫(kù)存成本是非常必要的。合理庫(kù)存主要包括以下兩個(gè)方面:

    第一、合理的庫(kù)存量。指在新的商品到來(lái)之前，能保證在這個(gè)期間商品正常供應(yīng)的數(shù)量。合理的庫(kù)存必須以保證商品流通正常進(jìn)行為前提。

    第二、合理庫(kù)存結(jié)構(gòu)。指商品的不同品種、規(guī)格之間儲(chǔ)存量的比例關(guān)系。社會(huì)對(duì)商品的需要既要求供應(yīng)總量的滿足，又要有品種、規(guī)格的選擇，而且要求的結(jié)構(gòu)也在不斷變化，所以，確定合理庫(kù)存數(shù)量的同時(shí)，還必須考慮不同商品及其品種、規(guī)格在儲(chǔ)存中的合理比例關(guān)系以及市場(chǎng)變化情況，以便確定正確的儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)。

    第三、配送。配送中心對(duì)商品庫(kù)存成本控制的實(shí)現(xiàn)主要靠配送中心對(duì)購(gòu)貨商的近距離快速反應(yīng)能力和對(duì)多家購(gòu)貨商的需求的均衡預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)的。

    物流的顯性成本除了運(yùn)輸與庫(kù)存成本外，客戶服務(wù)成本和存貨持有成本等雖所占的比重不大，但也不容忽視。

    隱性成本

    之所以稱其為隱性成本，是因?yàn)檫@部分成本很難用定量分析的方法進(jìn)行估算。這里主要提出物流管理成本和逆向物流成本。

    管理成本

    在物流成本中，管理成本是最難以控制和統(tǒng)計(jì)的。在我們國(guó)家這種情況尤為突出。主要原因是我國(guó)企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關(guān)心直接的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸成本，而對(duì)物流管理成本則基本不予考慮。

    另外受基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的限制，特別是由于我國(guó)有關(guān)物流行業(yè)的產(chǎn)出及物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏，以至于對(duì)管理成本只能借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的物流管理成本的分析。美國(guó)1974-1994年物流成本統(tǒng)計(jì)資料表明，管理成本在總成本中所占的比重基本保持在3.8%左右。有關(guān)資料顯示，我國(guó)目前的信息處理水平只相當(dāng)于世界平均水平的2.1%。排除物流總成本基數(shù)過(guò)高的影響，我國(guó)的物流管理成本在物流總成本中所占的比重亦遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)的3.8%。因此，降低物流管理成本對(duì)企業(yè)總成本的降低有著重要的意義。

    物流管理成本與企業(yè)的信息化程度關(guān)系密切，而企業(yè)的信息化程度又影響著企業(yè)正常生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。發(fā)展信息化系統(tǒng)，可以以相對(duì)較小的資金投入，實(shí)現(xiàn)物流管理的優(yōu)化，獲得第三利潤(rùn)源泉的回報(bào)。而且，物流管理的信息化還會(huì)促進(jìn)運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)的發(fā)展。當(dāng)然，由于管理信息系統(tǒng)的建立本身也需要一定的成本，或許直接的降低總成本有一定的難度，但是信息系統(tǒng)的建立無(wú)疑會(huì)提高物流企業(yè)的服務(wù)水平和工作效率。在總成本一定的條件下，這應(yīng)該也是間接的降低了物流成本的表現(xiàn)。

    逆向物流成本

    產(chǎn)品由市場(chǎng)反向流向企業(yè)的現(xiàn)象古已有之，將來(lái)也不會(huì)消亡。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，很少有企業(yè)能意識(shí)到，在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，其資源損失的絕對(duì)值也會(huì)同步增長(zhǎng)。于是，在物流的隱性成本里面，又多了一個(gè)逆向物流成本的概念。在買方市場(chǎng)條件下，客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量及所需服務(wù)要求越來(lái)越高。在這個(gè)過(guò)程中，逆向物流的產(chǎn)生不難理解。

    逆向物流的產(chǎn)生與物流的管理水平息息相關(guān)。提高物流的管理水平，雖不能徹底消除逆向物流，但可以把逆向物流控制在低水平，從而降低企業(yè)的逆向物流成本，進(jìn)而降低企業(yè)物流的總成本。

    隱性成本作為降低物流成本關(guān)鍵因素，已經(jīng)有越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注并對(duì)其進(jìn)行研究。但由于受會(huì)計(jì)核算及我國(guó)的統(tǒng)計(jì)體制的影響，很難得出有意義的成果。隱性成本除了上述的管理與逆向成本外，還有許多方面，比如與物流活動(dòng)相關(guān)的各種通訊費(fèi)用及訂單成本等，但所占分額較小。

    成本計(jì)算

    基于物流管理的基本功能活動(dòng)的測(cè)算方法

    學(xué)界普遍認(rèn)同的企業(yè)物流成本計(jì)算的概念性公式為：

    企業(yè)物流總成本=運(yùn)輸成本+存貨持有成本+物流行政管理成本

    由于物流管理運(yùn)作具有跨邊界（由普遍的協(xié)同運(yùn)作要求所決定）和開(kāi)放性（由客戶服務(wù)要求所決定）的特點(diǎn)，使得由一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動(dòng)產(chǎn)生的物流總成本既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門中，又分布在企業(yè)外部的不同合作伙伴那里。從企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程來(lái)看，物流成本既與企業(yè)的生產(chǎn)和營(yíng)銷管理有關(guān)——實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的場(chǎng)所和時(shí)間效用，又與客戶的物流服務(wù)要求直接相關(guān)——作為與客戶互動(dòng)的界面要讓客戶滿意。所以，即使有了這樣一個(gè)看起來(lái)簡(jiǎn)單明了的概念性公式，但企業(yè)對(duì)物流總成本的準(zhǔn)確把握實(shí)際上的難度很大。

    基于活動(dòng)的物流成本測(cè)算方法

    該方法是為了適應(yīng)物流服務(wù)的過(guò)程特點(diǎn)和跨越現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的缺陷而采用的。但是，這種管理會(huì)計(jì)方法的有效使用首先必須弄清楚物流成本和物流服務(wù)行為的互動(dòng)關(guān)系，其次必須有一套能夠控制物流活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算體系和物流服務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)體系相配套。如Ray Mundy教授（2002）給出的一個(gè)基于ABC管理原理的物流總成本計(jì)算的概念性公式為：

    物流總成本=物流費(fèi)用+所動(dòng)用的物流服務(wù)資產(chǎn)的總價(jià)值×資產(chǎn)占用費(fèi)率

    雖然這一類方法為我們研究物流總成本提供了新的思路，但它們的實(shí)際應(yīng)用離物流成本管理實(shí)踐的要求還存在相當(dāng)?shù)木嚯x。

    以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法。

    傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本，實(shí)際這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用，在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

    在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本往往失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制�，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加�；�于這種無(wú)意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦�礎(chǔ)——直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”的由來(lái)。這種計(jì)算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技的今天卻是致命的。

    傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐通常并不能提供足夠的物流量度：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問(wèn)題。將傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中很難為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分。比如人工費(fèi)分配率由于每個(gè)人花費(fèi)在物流活動(dòng)上的精力很難確定，而難以估計(jì)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈改造工程活動(dòng)進(jìn)行物流成本核算。

    ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

    產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：

    界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客訂單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。

    確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。

    確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。

    確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問(wèn)題最多的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問(wèn)題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。

    物流成本分析的主要目的是在實(shí)現(xiàn)既定的顧客服務(wù)水平的條件下降低企業(yè)的物流成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。物流作為一個(gè)大的系統(tǒng)，分析其成本和收益應(yīng)從整體考慮，避免子系統(tǒng)間各自為主。也就是說(shuō)要站的高一點(diǎn)，看的遠(yuǎn)一點(diǎn)，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供最強(qiáng)有力的支持。國(guó)外對(duì)物流成本的分析及核算由來(lái)已久，并已相對(duì)較為完善，而我國(guó)由于物流業(yè)起步較晚，相關(guān)的政策及法規(guī)的制訂相對(duì)滯后，以至于至今仍未形成一套獨(dú)立的核算體系，使得對(duì)我國(guó)的物流成本分析只能停留在霧里看花的階段。